Вопрос: ФЛ-нерезидент (Республика Польша) реализует долю участия в ТОО, являющемся ЮЛ – резидентом РК – этому самому ТОО, при этом у ФЛ-нерезидента возникает доход от прироста стоимости. Должно ли ЮЛ удержать подоходный налог от прироста стоимости у источника выплаты или, согласно статье 13 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан и Республикой Польша, ФЛ-нерезидент должен заплатить налоги в Республике Польша?
Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 687 Налогового кодекса РК исчисление, удержание и перечисление налога с доходов от прироста стоимости при реализации имущества, находящегося в Республике Казахстан, применяется к доходам нерезидента из источников в Республике Казахстан при реализации ценных бумаг, выпущенных резидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента или консорциума, участником которого является юридическое лицо-резидент, в том числе недропользователь.
При этом, согласно п. 1 ст. 251 Налогового кодекса, результат от выбытия доли участия может иметь положительное или отрицательное значение и определяется по каждой операции выбытия в следующем порядке:
1) при реализации – разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью доли участия;
2) при передаче доли участия в качестве вклада в уставный капитал – разница между стоимостью доли участия, по которой она передана в качестве вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью данной доли участия;
3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения – разница между стоимостью доли участия, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и ее первоначальной стоимостью.
Общая сумма результатов от всех операций выбытия долей участия, кроме льготируемых долей участия, за налоговый период признается: доходом от прироста стоимости, если такая сумма имеет положительное значение.
Далее, согласно статье 687 Налогового кодекса, доходы нерезидента подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке, установленной статьей 682 Налогового кодекса. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на налогового агента, выплачивающего доход.
Таким образом, покупатель ТОО резидент РК выступает налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет индивидуальный подоходный налог от прироста стоимости у источника выплаты по ставке 15 %. Базой для исчисления является положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения.
Применение Конвенции между РК и Польшей. Статья 13 Конвенции (Доходы от отчуждения имущества) предоставляет Республике Казахстан право облагать налогом прирост стоимости отчуждаемых долей в казахстанском предприятии. Применение международного договора осуществляется в порядке, определенном Налоговым кодексом, при этом одним из условий является представление нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента, соответствующего требованиям статьи 702 Налогового кодекса, и в срок, установленный пунктом 3 статьи 705 Налогового кодекса. То есть Конвенция помогает разобраться, как в конкретной ситуации применить ее положение (например, снизить ставку налога или получить освобождение), а не перенести обязанность по удержанию налога на нерезидента.