В целях налогообложения производится учет следующих убытков:

• от предпринимательской деятельности;
• от выбытия долгосрочных материальных активов;
• от выбытия инвестиционных активов;
• по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками «Астана Хаб»;
• по производному финансовому инструменту.

Убыток от предпринимательской деятельности

Убытком от предпринимательской деятельности признается отрицательное значение, полученное при применении формулы:

 НОД/Уб = СГД – Ум +(–) Кд – В +(–) Кв, где:

    НОД – налогооблагаемый доход, если положительное значение;

    Уб – убыток от предпринимательской деятельности, если отрицательное значение;

    СГД – совокупный годовой доход, определяемый в соответствии с настоящим разделом;

    Ум – уменьшение совокупного годового дохода в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса;

     Кд – корректировка дохода в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса;

     В – вычеты;

     Кв – корректировка вычетов в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса.

Убыток от предпринимательской деятельности за налоговый период переносится последовательно на последующие 10 налоговых периодов включительно и компенсируется за счет налогооблагаемого дохода за эти налоговые периоды.

Не переносятся на последующие налоговые периоды убытки от предпринимательской деятельности, полученные дочерней организацией банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка.

Убыток от выбытия долгосрочных материальных активов

Убытком от выбытия долгосрочных материальных активов признается общая сумма следующих видов убытков:

    1) убыток от выбытия фиксированных активов группы I – признается отрицательное значение общей суммы результатов от всех выбытий фиксированных активов группы I за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 1 статьи 244 НК РК;

    2) убыток от выбытия объектов незавершенного строительства – является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия таких объектов за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 Налогового кодекса;

    3) убыток от выбытия неустановленных машин и оборудования – является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия таких машин и оборудования за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 НК РК;

    4) убыток от выбытия активов со сроком службы более одного года, не относимых к фиксированным активам или запасам – является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия таких активов за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 НК РК.

Убыток от выбытия долгосрочных материальных активов не учитывается в налоговом периоде, за который он определен. Такой убыток переносится последовательно на последующие 10 налоговых периодов включительно и компенсируется за счет налогооблагаемого дохода за эти налоговые периоды.

Убыток от выбытия инвестиционных активов

Убытком от выбытия инвестиционных активов признаются убытки от выбытия следующих видов активов:

    1) земельных участков – является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия земельных участков за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 НК РК;

    2) ценных бумаг – является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия ценных бумаг за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 3 статьи 252 НК РК;

    3) долей участия – является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия долей участия за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 1 статьи 251 НК РК;

    4) инвестиционного золота – является отрицательное значение общей суммы результатов от всех операций выбытия инвестиционного золота за налоговый период, полученное в соответствии с пунктом 4 статьи 254 НК РК.

Убытки от выбытия каждого вида активов, возникшие за налоговый период, компенсируются за счет дохода от прироста по этому же виду актива за этот же налоговый период.

Сумма убытка от выбытия каждого вида активов, не компенсированного в периоде, в котором он имел место, переносится последовательно на последующие 10 налоговых периодов включительно и компенсируется за счет доходов от прироста стоимости по этому же виду актива этих налоговых периодов.

Убыток по производному финансовому инструменту

Убыток по производному финансовому инструменту определяется как превышение расходов над поступлениями, которые определяются в соответствии со статьями 290 и 291 Налогового кодекса.

Убыток по производному финансовому инструменту признается на день исполнения досрочного или иного прекращения прав, а также на день совершения сделки с производным финансовым инструментом, требования по которому компенсируют полностью или частично обязательства по ранее совершенной сделке с производным финансовым инструментом.

Убыток по свопу, а также иному производному финансовому инструменту, срок действия которого превышает двенадцать месяцев со дня его заключения, исполнение которого предусматривает осуществление платежей до окончания срока действия финансового инструмента, размер которых зависит от изменения цены, курса валюты, показателей процентных ставок, индексов и иного установленного таким производным финансовым инструментом показателя, признается в каждом налоговом периоде, в котором возникает превышение.

Убыток по производному финансовому инструменту, применяемому в целях хеджирования, учитывается в соответствии со статьей 292 Налогового кодекса.

Убытки по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, компенсируются за счет доходов по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива.

Если такие убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором возникли, то они могут переноситься на последующие 10 лет включительно и компенсироваться за счет доходов по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива.

Убыток по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками «Астана Хаб»

 Убыток по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками «Астана Хаб» определяется как превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом уменьшений совокупного годового дохода, указанных в статье 255 Налогового кодекса. Убыток определяется по каждому объекту интеллектуальной собственности.

Убытки по объекту интеллектуальной собственности при осуществлении приоритетных видов деятельности участниками «Астана Хаб» переносятся на последующие налоговые периоды и компенсируются за счет налогооблагаемого дохода за эти налоговые периоды по каждому объекту интеллектуальной собственности в пределах срока исковой давности.

Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией

Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются среди вновь созданных налогоплательщиков пропорционально удельному весу стоимости передаваемых на основании разделительного баланса активов в стоимости активов реорганизуемого юридического лица по состоянию на дату, предшествующую дате составления разделительного баланса. Переданные убытки учитываются и переносятся вновь созданными налогоплательщиками в порядке, определенном статьями 339-343 Налогового кодекса.

При реорганизации юридического лица путем присоединения или слияния убытки реорганизуемого юридического лица у правопреемника не учитываются.

При реорганизации юридического лица путем присоединения или слияния в соответствии с решением Правительства Республики Казахстан убытки реорганизуемого юридического лица передаются правопреемнику однократно при каждой реорганизации и переносятся правопреемником в порядке, определенном статьями 339-343 Налогового кодекса.