Дата публикации 04.11.2025

Вопрос:

Какой штраф предусмотрен за превышение суммы КПН за налоговый период над суммой авансовых платежей в течение налогового периода. Формула расчета

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу (КПН) установлен статьей 305 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» (Утрачивает силу с 1 января 2026 года в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан от 18 июля 2025 года). Плательщиками авансовых платежей по КПН в соответствии со ст.305 Налогового кодекса РК являются налогоплательщики, чей СГД (совокупный годовой доход) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, превышает 325 000-кратный размер МРП (на 1 января финансового года). СГД (более 1 277 900 000 тенге за 2024 год)

• если СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, менее или равен 325 000 МРП;
• вновь созданные налогоплательщики – в течение периода, когда было зарегистрировано юр. лицо, и в последующем отчетном периоде;
• НКО, указанные в п. 1 ст. 289 НК РК;
• автономные организации образования, указанные в п. 1 статьи 291 НК РК;
• организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, указанные в п. 2 и 3 ст. 290 НК РК;
• налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 4-3 статьи 293 настоящего Кодекса; (участники «АстанаХаб», доходы исключительно от осуществления приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий);
• организация, специализирующаяся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;
• налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 2 статьи 6 Конституционного закона Республики Казахстан «О Международном финансовом центре «Астана».

Пунктом 1 статьи 305 Налогового кодексаустановлено требование, что авансовые платежи по КПН исчисляются и уплачиваются в сроки, установленные пунктом 2 статьи 306 НК РК.

1) До декларации исчисляется (начисляется) за 1 квартал отчетного налогового периода в размере 1/4 от общей суммы АП, исчисленной в расчетах сумм АП за предыдущий налоговый период, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 п. 5 ст. 305 НК РК. В случае если налогоплательщик занизил сумму АП по КПН в расчете АП по КПН до декларации, налоговый орган вправе произвести начисление суммы АП по КПН за указанный период в размере положительной разницы между суммой АП, определенной в соответствии с настоящим подпунктом, и суммой АП, указанной в таком расчете. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, уплачивается равными долями за каждый месяц первого квартала отчетного налогового периода не позднее 25 числа каждого месяца

2) После декларации сумма авансовых платежей к уплате составляет ¾ суммы КПН за предыдущий период. Уплачиваются авансовые платежи за 2, 3, 4 кварталы ежемесячно равными долями до 25 числа каждого месяца отчетного квартала. Суммы авансовых платежей после декларации с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах авансовых платежей после декларации, не могут иметь отрицательное значение.

Срок представления форм налоговой отчетности:

1) до декларации (ФНО 101.01) представляется не позднее 20 января отчетного налогового периода;

2) после декларации (ФНО 101.02) представляется не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщики вправе представить дополнительный расчет авансовых платежей после декларации не позднее 31 декабря отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Однако важно учитывать, что допускается корректировка сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, то есть равномерно распределяется на месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу. Исходя из вышеизложенного, если ЮЛ представило ФНО 101.02, вид декларации «основная» с «0» значением, и корректирует ее путем представления дополнительной ФНО (условно 1 декабря 2025 года или 30 ноября 2025 года), согласно правилам заполнения в строке 101.02.004 указывается сумма ежемесячного авансового платежа по КПН, подлежащая уплате за 2, 3 и 4 кварталы отчетного налогового периода (9 месяцев). Но в данном примере срок уплаты по 8 месяцам уже наступил, следовательно, сумму АП, подлежащую уплате, нужно будет отразить общей суммой, а не разбивать на 9 месяцев.

По окончании налогового периода в соответствии с ч. 3 ст. 278 КоАП, если сумма фактически рассчитанного КПН, отраженного в ФНО 100.00, превышает суммы исчисленных авансовых платежей (101.01 и 101.02) в течение налогового периода в размере более 20 %, это влечет штраф в размере 20 % от суммы превышения фактического налога.

Формула расчета процента превышения КПН над исчисленными авансовыми платежами: (Исчисленная сумма КПН/АП*100 %)