С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс Республики Казахстан от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК. Одним из важных изменений стала новая система исправления ранее представленной налоговой отчетности: вместо отзыва отчетности налогоплательщик в общем случае вносит изменения путем представления дополнительной налоговой отчетности. Однако для операций с ликвидированными поставщиками установлено специальное ограничение.

Основное правило

Согласно действующему в 2026 году Налоговому кодексу РК запрещается представление дополнительной налоговой отчетности в части отражения сумм по сделкам с ликвидированным или прекратившим деятельность налогоплательщиком, если такая корректировка приводит к уменьшению налоговых обязательств по корпоративному подоходному налогу (КПН) и (или) налогу на добавленную стоимость (НДС).

Таким образом, если поставщик уже ликвидирован, покупатель не вправе посредством дополнительной налоговой отчетности отразить или изменить соответствующие суммы по сделкам с этим поставщиком таким образом, чтобы уменьшить свой КПН или НДС.

При этом важно отметить: данное ограничение не является нововведением 2026 года – аналогичная норма действовала и ранее. В 2025 году оно было закреплено в пункте 6 статьи 211 старого Налогового кодекса, а с 2026 года – в пункте 5 статьи 114 нового Налогового кодекса.

Поэтому при анализе операций прошлых периодов важно учитывать не только действующий в 2026 году порядок представления отчетности, но и законодательство, действовавшее в соответствующем налоговом периоде.

Что изменилось с 2026 года?

С 1 января 2026 года отзыв ранее представленной налоговой отчетности в общем порядке отменен. Исправление ранее представленной отчетности осуществляется посредством дополнительной налоговой отчетности и (или) налоговой отчетности по уведомлению.

При этом возможность представить дополнительную отчетность не является безусловной. Налоговый кодекс содержит специальные случаи, когда дополнительная отчетность не допускается. Одним из таких случаев являются операции с ликвидированным поставщиком.

Иными словами, применяется следующая логика:

• обычная ошибка в отчетности → дополнительная отчетность возможна;
• ошибка относится к сделке с действующим поставщиком → дополнительная отчетность в общем порядке возможна при соблюдении требований Кодекса;
• сделка относится к ликвидированному поставщику и исправление уменьшает КПН/НДС → дополнительная отчетность в этой части запрещена.

Важно отличать увеличение и уменьшение налоговых обязательств

Норма сформулирована именно применительно к корректировке, приводящей к уменьшению налоговых обязательств.

Поэтому сам факт того, что поставщик ликвидирован, еще не означает, что любые изменения в налоговой отчетности автоматически запрещены.

Ключевое значение имеют одновременно два обстоятельства:

1. операция относится к ликвидированному или прекратившему деятельность налогоплательщику;
2. представление дополнительной отчетности по этой операции приводит к уменьшению обязательств по КПН и (или) НДС.

Именно сочетание этих условий образует установленный Кодексом запрет.

Если корректировка имеет иной результат, ее правовую допустимость необходимо оценивать отдельно с учетом остальных положений Налогового кодекса.