Одним из важных направлений налогового администрирования является контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты корпоративного подоходного налога (КПН), удерживаемого у источника выплаты с доходов нерезидентов.

Работа с нерезидентами требует особого внимания: при перечислении денежных средств иностранной компании необходимо не только правильно определить вид дохода, но и установить, возникает ли у казахстанской компании обязанность удержать налог у источника выплаты, по какой ставке и имеются ли основания для применения положений международного договора.

Какие доходы нерезидентов облагаются в Казахстане?

В соответствии с пунктом 1 статьи 679 Налогового кодекса Республики Казахстан (в новой редакции) определены 39 видов доходов нерезидентов, которые признаются доходами из источников в Республике Казахстан.

На практике наиболее часто встречаются выплаты нерезидентам за:

• реализацию товаров и услуг на территории Республики Казахстан;
• выполнение работ и оказание различных услуг;
• консультационные и управленческие услуги;
• финансовые и инжиниринговые услуги;
• маркетинговые и аудиторские услуги;
• выплату дивидендов;
• вознаграждения;
• роялти;
• страховые премии;
• международные перевозки;

• прирост стоимости имущества и другие виды доходов.

Что проверяют органы государственных доходов?

Одним из основных инструментов налогового администрирования является камеральный контроль налоговой отчётности по форме 101.04 «Расчёт по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента». При проведении контроля используются в том числе сведения о валютных операциях, предоставляемые Национальным Банком Республики Казахстан. Это позволяет сопоставлять информацию о фактических перечислениях денежных средств нерезидентам с данными, отражёнными налогоплательщиком в налоговой отчётности.

В рамках камерального контроля основное внимание уделяется следующим вопросам:

1. Правильно ли исчислен и удержан КПН?

Сопоставляются сведения о валютных операциях и данные формы 101.04. Если казахстанская компания перечислила денежные средства нерезиденту, необходимо заранее определить налоговые последствия такой выплаты и, при наличии обязанности, правильно рассчитать сумму КПН, удерживаемого у источника выплаты. Особое внимание следует уделять ситуациям, когда в течение года осуществлялось несколько платежей одному и тому же нерезиденту по различным договорам.

2. Есть ли основания для применения международного договора?

При выплате дохода нерезиденту нередко рассматривается возможность применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения. Однако применение пониженной ставки либо освобождения от налогообложения должно иметь соответствующее правовое основание и подтверждающие документы. Сам по себе факт регистрации иностранной компании в государстве, с которым у Казахстана заключён международный договор, ещё не означает автоматического освобождения от удержания налога. Поэтому перед применением льгот необходимо проверить условия конкретного международного договора и наличие необходимых подтверждающих документов.

3. Обоснованно ли применено полное освобождение?

Особое внимание при налоговом администрировании уделяется случаям, когда налогоплательщик вообще не удерживает налог с дохода юридического лица-нерезидента. Важно иметь документальное подтверждение причин, по которым КПН у источника выплаты не удерживался. В противном случае по результатам контроля может возникнуть налоговое обязательство, а также соответствующие начисления.

4. Правильно ли определены обязательства по НДС за нерезидента?

При приобретении определённых работ или услуг у иностранного поставщика необходимо отдельно оценивать вопрос возникновения обязательств по НДС за нерезидента. Таким образом, при заключении договора с иностранной компанией необходимо анализировать не только КПН у источника выплаты, но и возможные обязательства по НДС.

Что рекомендуется проверить?

Чтобы снизить риск возникновения налоговых обязательств, целесообразно провести внутреннюю проверку всех выплат нерезидентам за 2025 год. В частности, рекомендуется:

• сформировать перечень всех нерезидентов, которым производились выплаты;
• проверить договоры и предмет оказываемых услуг;
• определить вид каждого дохода для целей налогообложения;
• сопоставить произведённые платежи с данными бухгалтерского и налогового учёта;
• проверить правильность отражения выплат в форме 101.04;
• проверить правильность расчёта и удержания КПН у источника выплаты;
• при применении международного договора проверить наличие необходимых документов;
• отдельно проанализировать случаи применения полного освобождения от удержания КПН;
• проверить наличие обязательств по НДС за нерезидента;
• сопоставить данные по валютным операциям с данными налоговой отчётности.

Особенно важно обратить внимание на выплаты, произведённые за консультационные, управленческие, маркетинговые, инжиниринговые и иные услуги, поскольку именно по таким операциям необходимо внимательно оценивать характер фактически оказанных услуг и место их возникновения для целей налогообложения.

Почему важно не откладывать проверку?

Выявленные налоговыми органами нарушения могут привести к возникновению дополнительных финансовых обязательств, в том числе к начислению пени. Для организации это означает дополнительную финансовую нагрузку и необходимость корректировать налоговый учёт и отчётность.

Поэтому проверку операций с нерезидентами целесообразно проводить не только после получения уведомления по результатам камерального контроля, но и заблаговременно – в рамках внутреннего налогового контроля компании.

Правильное определение налоговых последствий на этапе заключения договора и до осуществления платежа позволяет значительно снизить риск налоговых доначислений.

Органы государственных доходов на постоянной основе проводят мероприятия по выявлению и взысканию дополнительных резервов по направлению налогообложения нерезидентов. Внимательное отношение к каждой выплате нерезиденту – один из ключевых элементов налоговой безопасности компании.