Крестьянским и фермерским хозяйствам важно контролировать не только размер оборота, но и виды осуществляемой деятельности.

В 2026 году применение специального налогового режима для КХ/ФХ не означает, что вопрос НДС можно полностью исключить из налогового учета. Если хозяйство одновременно занимается сельскохозяйственной деятельностью и осуществляет иные операции, необходимо определить, подпадает ли такая деятельность под специальный налоговый режим. В отдельных случаях это может привести к переходу на общеустановленный порядок налогообложения и возникновению обязанности по постановке на учет по НДС.

Рассмотрим основные правила.

Кто не является плательщиком НДС?

Согласно пункту 3 статьи 99 Налогового кодекса, постановке на регистрационный учет в качестве плательщика НДС не подлежат, в частности, налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим. Следовательно, КХ/ФХ, применяющее специальный налоговый режим, в общем случае не ставится на регистрационный учет по НДС. Но есть важное исключение. Если у хозяйства появляется деятельность, на которую специальный налоговый режим для КХ/ФХ не распространяется, необходимо дополнительно оценить налоговые последствия такой деятельности.

Когда возникает обязанность по НДС?

Для постановки на учет по НДС Налоговый кодекс устанавливает предельный размер оборота. Согласно пункту 4 статьи 99 Налогового кодекса, предельный порог составляет 10 000 МРП, действующих на 1 января соответствующего финансового года. При этом оборот определяется нарастающим итогом в порядке, установленном Налоговым кодексом. Важно понимать: речь идет не просто о денежных поступлениях на банковский счет. Для целей НДС необходимо определить, какие операции признаются оборотом по реализации товаров, работ и услуг.

Что считается реализацией?

Согласно статье 452 Налогового кодекса, оборотом по реализации товаров является, в частности, передача права собственности на товар. Это может быть:

• продажа товара;
• отгрузка товара;
• реализация с рассрочкой платежа;
• обмен товара на другие товары, работы или услуги;
• безвозмездная передача товара;
• другие предусмотренные Налоговым кодексом операции.

Оборотом по реализации работ и услуг признается любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также деятельность за вознаграждение, не являющаяся реализацией товара. Поэтому при ведении учета КХ/ФХ важно анализировать содержание каждой операции, а не только ее назначение в банковской выписке.

Особое правило для КХ/ФХ

Здесь заключается ключевой момент. Согласно пункту 7 статьи 728 Налогового кодекса, если у налогоплательщика возникает обязательство по постановке на учет по НДС по деятельности, на которую не распространяется специальный налоговый режим для КХ/ФХ, возникает также обязанность перейти на общеустановленный порядок налогообложения. При этом нельзя просто продолжать применять СНР до конца года, если условия для его применения уже перестали соблюдаться.

Срок подачи уведомления – 5 рабочих дней

Пунктом 11 статьи 716 Налогового кодекса предусмотрено, что при возникновении условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим, налогоплательщик обязан представить уведомление о применяемом режиме налогообложения в течение пяти рабочих дней со дня возникновения таких условий.

И здесь есть важный нюанс. Датой начала применения общеустановленного порядка является не дата подачи уведомления, а дата возникновения несоответствия условиям применения специального налогового режима.

Что будет при непредставлении уведомления?

Налоговый орган может установить несоответствие условиям применения специального налогового режима в рамках камерального контроля. В соответствии с пунктом 12 статьи 716 Налогового кодекса в таком случае налогоплательщику направляется уведомление о расхождениях. Если налогоплательщик не представляет уведомление о переходе на иной налоговый режим в установленном порядке, налоговый орган переводит его на общеустановленный порядок налогообложения.

Зачем КХ вести раздельный учет?

Для КХ/ФХ, имеющих несколько направлений деятельности, раздельный учет становится особенно важным. Он позволяет определить:

• какая деятельность относится к СНР для КХ/ФХ;
• какая деятельность осуществляется вне рамок СНР;
• какие обороты относятся к реализации товаров, работ и услуг;
• с какой даты возникли основания для перехода на другой режим;
• какие обороты необходимо учитывать при определении порога НДС;
• какие операции должны облагаться НДС после возникновения соответствующей обязанности.

На что обратить внимание КХ/ФХ?

На практике риск возникает, когда хозяйство считает, что поскольку основная деятельность связана с сельским хозяйством, то все остальные операции автоматически относятся к СНР для КХ/ФХ. Это не всегда так.

Например, необходимо отдельно анализировать:

• оказание услуг другим организациям;
• выполнение работ;
• реализацию имущества;
• операции, не связанные непосредственно с производством сельхозпродукции;
• другие виды деятельности, осуществляемые за вознаграждение.

По каждой операции необходимо определить ее правовую и налоговую природу.

Важно: налоговые последствия зависят от конкретного вида деятельности и характера операций. Перед принятием решения о переходе на другой налоговый режим необходимо сопоставить фактические операции хозяйства с требованиями Налогового кодекса.