Работаете с офшорными контрагентами? Важные изменения с 1 января 2026 года.
Информационное сообщение об особенностях налогового администрирования при взаимодействии с контрагентами из государств с льготным налогообложением.
В связи с введением в действие норм Налогового кодекса 2026 года, устанавливаются специальные требования и ограничения при совершении операций с лицами, зарегистрированными в государствах с льготным налогообложением (офшорных зонах).
- Критерии отнесения к государствам с льготным налогообложением:
Иностранное государство или территория признается государством с льготным налогообложением при соответствии одному из следующих условий:
- установленная ставка налога на прибыль составляет менее 10 процентов;
- наличие законов о конфиденциальности финансовой информации, позволяющих сохранять тайну о фактических владельцах имущества или доходов;
- отсутствие эффективного обмена информацией с уполномоченным органом Республики Казахстан (письменный отказ или непредставление сведений более двух лет). Перечень таких государств утверждается уполномоченным органом. (Приказ Министра финансов РК № 492 от 12.09.2025).
- Порядок налогообложения у источника выплаты:
При выплате доходов нерезидентам, зарегистрированным в льготных государствах, применяются следующие правила:
- Повышенная ставка: Доходы облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов.
- Территориальный принцип: Доходами из источников в Республике Казахстан для таких лиц признаются выплаты за выполнение работ и оказание услуг независимо от места их фактического выполнения.
- Ограничение льгот: Положения международных договоров об освобождении от налогообложения не применяются, если получатель не является окончательным (фактическим) получателем дохода.
- Ограничения по отнесению расходов на вычеты:
Для резидентов Республики Казахстан установлены жесткие лимиты на вычеты по операциям с взаимосвязанными сторонами из офшорных зон:
- Расходы по управленческим, консультационным, аудиторским, юридическим, рекламным и ряду других услуг, а также роялти, подлежат вычету в размере, не превышающем 3 процента от налогооблагаемого дохода.
- Налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением, не подлежат вычету в Республике Казахстан.
- Особый порядок определения стоимости имущества:
При реализации активов (ценных бумаг, долей участия, недвижимости), права на которые или сделки, по которым зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением, либо приобретенных в таком государстве, их первоначальная стоимость признается равной нулю. В этом случае налогом облагается вся сумма реализации без вычета затрат на приобретение.
- Контролируемые иностранные компании (КИК) Юридическое лицо – нерезидент или иная форма организации признается КИК автоматически, если оно зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением. В отношении таких компаний:
- Не применяются освобождения от налогообложения финансовой прибыли, предусмотренные для обычных иностранных компаний.
- Прибыль КИК включается в налогооблагаемый доход резидента и облагается по ставке 20 процентов для юридических лиц или в соответствии с прогрессивной шкалой для физических лиц.
- Убытки КИК из льготных государств не учитываются и не уменьшают суммарную прибыль.
Рекомендации: Субъектам предпринимательства рекомендуется проявлять должную осмотрительность при структурировании сделок с иностранными контрагентами и своевременно проверять статус страны регистрации партнера в утвержденном перечне государств с льготным налогообложением для минимизации налоговых рисков и исключения случаев доначисления налогов по результатам камерального контроля и налоговых проверок.