С 1 января 2026 года в Казахстане вступил в силу новый Налоговый кодекс. В связи с этим у налогоплательщиков возник практический вопрос: если дивиденды начислены по итогам деятельности за 2025 год, но фактически выплачены уже в 2026 году, по нормам какого Налогового кодекса их облагать?

Главное правило при налогообложении дивидендов необходимо учитывать дату начисления дохода, а не только дату фактической выплаты денежных средств.

Если дивиденды начислены в 2025 году юридическим лицом — налоговым агентом, то при исчислении индивидуального подоходного налога применяются нормы Налогового кодекса, действовавшие на дату начисления такого дохода, то есть нормы Налогового кодекса, действовавшего до 1 января 2026 года.

Почему применяется старый Налоговый кодекс?

Согласно налоговому законодательству, действовавшему до 1 января 2026 года, доход в виде дивидендов включался в годовой доход физического лица. ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, исчислялся налоговым агентом при начислении дохода, а удерживался — не позднее дня выплаты дохода. То есть если решение о распределении чистого дохода принято в 2025 году и дивиденды начислены в 2025 году, то налоговые обязательства определяются по правилам, которые действовали именно на дату начисления.

Что важно знать ТОО?

В соответствии с Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», распределение чистого дохода между участниками ТОО производится на основании решения общего собрания участников. Если общее собрание приняло решение о распределении дохода, каждый участник вправе получить часть дохода пропорционально своей доле в уставном капитале. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия решения о распределении чистого дохода.

Что если выплата прошла уже в 2026 году?

Сам факт выплаты в 2026 году не означает автоматического применения нового Налогового кодекса. Если доход был начислен в 2025 году, применяется метод начисления. Это означает, что результаты операций признаются по факту их совершения, а не по дате получения или выплаты денег.

Иными словами: дивиденды начислены в 2025 году — применяются нормы НК РК 2025 года; выплата произведена в 2026 году — ИПН удерживается при выплате, но рассчитывается по правилам, действовавшим на дату начисления.

А что изменилось с 2026 года?

С 2026 года в новом Налоговом кодексе предусмотрено, что отдельные доходы физических лиц, в том числе дивиденды, полученные от лица, не являющегося налоговым агентом, относятся к доходам, подлежащим самостоятельному налогообложению физическим лицом. Однако данные нормы применяются с учетом фактических обстоятельств и даты признания дохода.

Если доход подлежал признанию до 1 января 2026 года по законодательству, действовавшему на тот момент, то к нему применяются прежние правила.

Коротко, если дивиденды:

— начислены в 2025 году;

— выплачиваются в 2026 году;

— начислены юридическим лицом — налоговым агентом;

— распределены на основании решения участников ТОО; то при исчислении ИПН применяются нормы Налогового кодекса, действовавшие на дату начисления дохода, то есть нормы НК РК до 1 января 2026 года.

Важно каждая ситуация требует анализа документов: решения общего собрания, даты начисления дивидендов, даты выплаты, статуса налогового агента и иных обстоятельств.

Поэтому при выплате дивидендов за прошлые периоды рекомендуется заранее проверить документы и корректность исполнения налоговых обязательств.

ДГД по Костанайской области.